En el contexto del factoraje financiero en México, el proceso de timbrado de CFDI adquiere una relevancia especial, ya que intervienen distintos actores: el emisor de la factura (acreedor), el deudor y la empresa de factoraje.
¿Qué es el factoraje financiero?
El factoraje financiero es una operación mediante la cual una empresa (acreedor) cede los derechos de cobro de sus facturas a una institución financiera o empresa de factoraje con el objetivo de obtener liquidez inmediata. De acuerdo con el Servicio de Administración Tributaria (SAT), en su guía de llenado (Apéndice 2), esta operación implica la transmisión de derechos de cobro derivados de un CFDI. Por su parte, la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC), en su artículo 419, establece que:
Todos los derechos de crédito pueden transmitirse a través de un contrato de factoraje financiero sin el consentimiento del deudor, salvo ciertas excepciones.
Proceso del factoraje financiero
A continuación, se explica paso a paso cómo funciona el factoraje financiero y su impacto en la emisión de CFDI:
1. Emisión de la factura original
El acreedor realiza la venta de un producto o servicio y emite un CFDI de ingreso con las siguientes características:
- Método de pago: PPD (Pago en parcialidades o diferido)
- Forma de pago: 99 (Por definir)
2. Cesión de derechos de cobro
El acreedor cede los derechos de cobro de la factura a una empresa de factoraje con el objetivo de obtener liquidez inmediata, mediante la formalización de un contrato en el que se establecen las condiciones y términos de dicha cesión.
Por su parte, las empresas de factoraje, a cambio del pago anticipado de la factura, suelen cobrar honorarios por sus servicios. Adicionalmente, es común que se aplique un interés sobre un depósito en garantía, el cual se retiene hasta que se concreta el cobro de la factura por parte del deudor.
3. Pago por parte de la empresa de factoraje
La empresa de factoraje realiza el pago al acreedor, descontando sus honorarios y emite:
- Una factura con Forma de pago: 17 (Compensación) por el monto de los honorarios pactados en el contrato.
4. Emisión del CFDI de complemento de pago
Cuando el acreedor recibe el pago, debe emitir un CFDI con complemento de pago con las siguientes características clave:
- Cambio de receptor: El CFDI de pago debe emitirse a nombre de la empresa de factoraje, no del cliente original.
- Nodo con el registro del pago recibido:
Se debe incluir el importe efectivamente recibido por la empresa de factoraje,
- Nodo con el registro de la comisión: Se debe incluir un segundo nodo con:
- Forma de pago: 17 (Compensación)
- Monto equivalente a la comisión cobrada
- Desglose de las bases de los impuestos correspondientes: A partir de la versión 4.0 del CFDI en ambos nodos del CFDI de pago se debe agregar la base de los impuestos.
- Saldo insoluto: Al emitir este CFDI de pago en muchas ocasiones resta un saldo insoluto correspondiente al depósito en garantía que nos será depositado al momento de cobrar la empresa de factoraje al cliente y por el que requeriremos emitir un CFDI de paso en su momento.
5. Cobro al cliente final
La empresa de factoraje es quien finalmente cobra al cliente original y emite el CFDI de complemento de pago correspondiente, con el cliente como receptor, relacionándolo con la factura inicial.
6. Devolución del depósito en garantía con el correspondiente cobro de intereses sobre el mismo
La empresa de factoraje procede a realizar la devolución del deposito en garantía y realiza un cobro de intereses pactados en el contrato de factoraje.
- Por los intereses cobrados sobre el depósito en garantía emite una factura con Forma de pago: 17 (Compensación)
7. Emisión del CFDI de pago por el depósito en garantía devuelto
Cuando el acreedor recibe la devolución del depósito en garantía debe emitir un CFDI de pago con las siguientes características:
- Cambio de receptor: El CFDI de pago debe emitirse a nombre de la empresa de factoraje, no del cliente original.
- Nodo con el registro del depósito en garantía efectivamente devuelto:
Se debe incluir el importe efectivamente recibido por la empresa de factoraje,
- Nodo con el registro de los intereses: Se debe incluir un segundo nodo con:
- Forma de pago: 17 (Compensación)
- Monto equivalente a los intereses cobrados.
- Desglose de las bases de los impuestos correspondientes. A partir de la versión 4.0 del CFDI en ambos nodos del CFDI de pago se debe agregar la base de los impuestos.
Ejemplo práctico de factoraje financiero con CFDI (paso a paso)
Datos:
- Valor de la factura: $100,000 + IVA (16%) = $116,000
- Honorarios de factoraje: 1% sobre el valor de la factura
- IVA sobre comisión: 16%
- Depósito en garantía: 10% sobre el valor de la factura
- Intereses sobre deposito en garantía: 5%
- Empresa de factoraje paga de inmediato al acreedor
Paso 1: Emisión de la factura original
El acreedor (Juan Pérez) emite un CFDI de ingreso al deudor (La empresa feliz):
- Subtotal: $100,000
- IVA (16%): $16,000
- Total: $116,000
- Método de pago: PPD
- Forma de pago: 99 (Por definir)
Paso 2: Cesión de derechos de cobro
Juan (acreedor) cede la factura de $116,000 a La empresa de factoraje. (No hay CFDI en este paso)
Paso 3: Pago por parte de la empresa de factoraje
Cálculo de los honorarios de la empresa de factoraje
- Total de la factura: $116,000
- Menos depósito en garantía: $10,000 (10% de $100,000)
- Base para el cálculo de honorarios: $106,000
- Honorarios (1%): $1,060
- IVA de los honorarios (16%): $169.6
- Total Honorarios: $1,229.6
Monto que recibe el acreedor por parte de la empresa de factoraje
- Total factura: $116,000
- Menos honorarios: $1,229.6
- Menos depósito en garantía: $10,000
- Monto neto recibido por transferencia: $ 104,770.4
La empresa de factoraje emite un CFDI a Juan (Acreedor):
- Concepto: Honorarios por factoraje
- Subtotal: $1,060
- IVA: $169.6
- Total: $1,229.6
- Forma de pago: 17 (Compensación)
- Método de pago: PUE
Paso 4: Emisión del CFDI de complemento de pago
Juan (el acreedor) emite un CFDI de pago a la empresa de factoraje, relacionando la factura emitida originalmente al cliente “La empresa Feliz”:
Nodo 1: Pago recibido:
- Monto: $ 104,770.4
- Base IVA: $ 90,319.31
- Forma de pago: transferencia
Nodo 2: Compensación (Honorarios):
- Monto: $1,229.6
- Base IVA: $1,060
- Forma de pago: 17 (Compensación)
Total liquidado
- $ 104,770.40 (transferencia)
- $1,229.6 (compensación)
- Total del CFDI de pago: $106,000
- Saldo insoluto: $10,000
Paso 5: Cobro al cliente final
La empresa de factoraje:
- Cobra $116,000 a “La empresa feliz”
- Emite CFDI de complemento de pago a “La empresa feliz”
- Relaciona ese CFDI de pago con la factura original
Paso 6: Devolución del depósito en garantía con el correspondiente cobro de intereses sobre el mismo
La empresa de factoraje hace la devolución del depósito en garantía y emite un CFDI a Juan (acreedor) sobre los intereses cobrados:
- Concepto: Intereses sobre depósito en garantía por factoraje (o concepto similar)
- Subtotal: $500
- IVA: $80
- Total: $580
- Forma de pago: 17 (Compensación)
- Método de pago: PUE
Paso7: Emisión del CFDI de pago por el depósito en garantía devuelto
Juan (acreedor) emite el CFDI de pago a la empresa de factoraje:
Nodo 1: Pago recibido
- Monto: $ 9,420
- Forma de pago: transferencia
Nodo 2: Compensación (comisión)
- Monto: $580
- Forma de pago: 17 (Compensación)
Total, liquidado
- $ 9,420 (transferencia)
- $580 (compensación)
- Total del CFDI de pago: $10,000
- Saldo insoluto de la factura original emitida por el acreedor al cliente: $0
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